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26 专栏 /SPECIAL COLUMN 老孟 /BY LAO MENG 27

Special Column

激活 眼下，公司从上到下全系统动了起来， 起点会很低，难度会很大。“营改增”会 路方面寻求变革。

不仅有更多的人手加入企业税务工作，而 影响公司业务的方方面面，如市场营销、 在建筑业的全产业链中，投资开发、
且公司对涉税工作从全局上做了总体策划 现金流、总分包模式等，但对成本管理的 勘察设计、工程建造施工、物业管理分属
和安排。希望能从这里起步，将公司涉税 需求最直接、最刚性。 不同纳税板块，企业应考虑税负的轻重，
业务激活，因为它沉睡太久了！ 从税务角度讲，强化成本管理的目 最终实际收益的多少，以及企业自身能力
的是要落实一笔笔可抵扣的成本，从而 条件，选择合理定位。产业链中有价值链，
“营改增”激活公司成本管理 形成一笔笔可抵扣的进项税。也就是说， 谁都希望选择价值链的高端，但增值税就
销项税像一个紧箍咒，公司未来收入达 是创造价值越高者纳税越多。企业在选择
增值税，简单理解就是以公司总收入 万亿，这个紧箍咒也将达千亿，如果公 高端占位时，一定要平衡价值创造、税负
与总成本的差额（有点像通常讲的企业毛 司不能举证较多的进项税，就意味着要 和实际价值所得。
利润）为税基征税。企业收入是多少核算 承担较多的增值税。市场预测，增值税 在生产不同环节中，企业要时时平
起来较为简单，成本是多少核算较为复杂。 将引发一次建筑公司更加规范管理的大 衡成本发生、税负承担和价值收益。谁
提 起税的事，我首先想到的是西方人的一句口头语。即世界上有两件事是永远不 对一家企业来讲，交多少增值税取决于成 洗牌，赢家一定是在工程成本管控方面 是优选的分包商、分供商，评价标准要
本。由于成本是商品生产和流通中随时发
变的，一是人会寿终正寝，二是官府征收税赋。这既有百般无奈之苦，又有
取得实际成效者。
发生变化。同一品质不是价低者优，成
尊重客观之意。面对目前增值税的话题，我看到的却不是与人的“寿终”有关，而是 生的，也就是说对一家公司日常每项业务 本因素之外，多了税赋和抵扣因素。哪
与人的旺盛生命相联系，所以本文我选“激活”作为标题。税务本是一个非常专业的 随时核定成本，计算增值，确定增值税数 “营改增”激活公司变革 些业务是交给市场配置资源，还是企业
事，个人只能从一般管理角度谈一点非专业性的看法。 额是非常困难的，所以国内外都采用抵扣 内部行政配置资源？一项任务是分公司
制。先按公司销售额和行业增值税率核定 国家推行增值税的目的是为企业结构 名义执行，还是子公司名义去承担？公
“营改增”激活公司涉税业务 一个总数，称之为销项增值税；然后再由 性减负，但增值税的思想逻辑已有一百年， 司是积极购置生产设备，还是积极租用
企业对无数个生产和流通各个环节发生的 早已形成一整套防治逃税的机制，真正减 生产设备？答案都由于“营改增”而改变，
虽然讲税制历史中国不比西方短，税制历史中国有 4000 多年，但现时国内大众的 成本，对应不同板块增值税率，核定已经 负不易。面对建筑行业 11% 的增值税税率， 选择不同，发生的税负就不同，企业最
纳税意识明显弱于西方发达国家。我在美国生活 10 年，每年都是自己亲自填写税表， 缴纳的增值税税额，称之为进项增值税， 虽有各种省税攻略，但从全产业链讲，省 终收益也将大不相同。
完成应尽的纳税义务。即便是日常在外买一件衣服，用一次餐，都能清楚地知道本次 用一笔笔进项税对销项增税值进行抵扣。 一分钱都做不到。因为与营业税相比，不 “营改增”可能会对我们已有的观
个人消费行为交了多少税，这样做，一个居民的社会主体地位才能凸显出来。 年度决算时，销项增值税与进项增值税之 是税负减轻了，增值税只是用不重复纳税 念产生大冲击。比如，企业占领高端是
相应的，中国企业对税务工作的重视程度远不及西方企业。原因很多，有体制性 差，才是本企业当年实际税负。这对企业 机制减税。从产业链上不同纳税主体看问 明智的，但不能孤立地只考虑自身获利，
因素，更有国家税种落后于经济发展的因素。此前实施的营业税，虽有征收简单易行 来说就要大做各项业务子项成本的文章， 题，能否省税关键在于纳税主体上下游发 一定要兼顾中低端不同环节的协同效益；
之优点，但从企业层面看，对应公司营业额征税，不仅感觉不到税务对经济发展的调 特别是能产生增值税抵扣项成本的文章。 生成本的多少、税赋的高低。增值税源于 全产业链控制是一种竞争手段，但不能
节促进作用，也找不到企业主动行为的操作空间。2015 年公司营业税及附加占当期营 建安成本核算越细，抵扣链条就越清晰， 西方，渗透西方经济学理念，每个主体为 大而全、包打天下，应更专业化、更突
业收入的比例是 3.6%，以前各年份也基本差异不大，而其他可比同业 A 股上市公司一 效果就会越好。 保自身少交税，必需监督别人多交税，这 出核心能力建设；市场化程度越高、渗
般在 2.5% 至 3.0% 之间。资本市场对这一点始终有质疑。 公司虽然以传统建筑业务为主业， 就一下子激活了产业链上下游所有的行为 透越深，企业依靠市场组装生产要素能
“营改增”之后一切都不一样了。50 多年的实践证明，增值税是一个比较成熟的 但各级法人企业越来越走向工程管理，而 主体。这就是为什么推进“营改增”以来“发 力越强，税负安排就会越合理。市场分析
税种。我们可以简单理解，你交增值税是因为你创造价值了，要拿出一部分让社会共 孟庆禹 非工程施工。长期以来，集团管理架构对 票”两个字高频出现的原因。每个纳税主 认为，像中国建筑这样的企业集团，时刻
享，真是一件很荣耀的事。但千方百计避税、节税、力争少交税，对个人是一种天性， 成本管理的职能呈现分散化或碎片化的状 体没有上下游成本 + 税赋的发票，减税 关注并不断扩大中间投入、减少中间费
对公司是企业高管层和管理人员的职责。况且增值税从理论模型设计上就是要激活全 中国建筑股份有限公司 态，基本被财务管理、商业管理、项目管 是万万不可能的。而每一个纳税主体盯 用，提高外购产品和服务占比。如果变革
董事会秘书
产业链的税务抵扣链。 理割裂。也就是说，成本管理是公司的软 住发票的过程，就相当于一个做实为政 到位，法人公司的实际税负理论上是可以
也许，我们最关心的是“营改增”最终能否减税。目前微观上看，的确没有确定 肋。公司由于多级法人和多级分包，使集 府交税的过程。从公司实际业务来看， 很低的，而这时公司恰恰天天在扮演着建
性答案，取决于各自应对举措的落实。而资本市场先人一步，得出分析意见，建筑业 团把控施工现场原材料用量和设备投放很 推进“营改增”，首先要激活涉税业务， 筑行业价值创造者的角色。当然，公司经
中房屋建筑减税受益最大，实际税负约为收入的 2% 左右，如抵扣比例达到 70%，将 困难。在投资者关系管理工作中，公司始 然后要激活成本管理，等这两项业务落 营理念不能由减税决定一切，更不能让避
实现行业全线降税。如果公司处理得好，可能只有 1.8% 的实际税负，比照 2015 年 3.6% 终没有办法向投资者讲清楚项目的成本构 实了，你会发现从长远看，节税空间不大， 税扭曲了经营行为，但至少税负应该是我
的税负恰好有折半的降税空间，也就是有 150 多亿元的降税额。 成和未来趋势。可见，公司成本管理工作 要想减税还得从公司商业模式、发展思 们的重要战略考量。